Enskild firma, aktiebolag eller både och?
Rationaliseringen av svenskt jordbruk leder till större enheter och högre omsättning, vilket gör valet av företagsform allt viktigare för lantbruksföretagare. Aktiebolag för driften ökar i popularitet hos lantbruksföretagare. Beror detta på mjuka värden, som risk och personligt ansvar eller är de...
| Autores principales: | , |
|---|---|
| Formato: | First cycle, G1E |
| Lenguaje: | sueco sueco |
| Publicado: |
2019
|
| Materias: | |
| Acceso en línea: | https://stud.epsilon.slu.se/14899/ |
| Sumario: | Rationaliseringen av svenskt jordbruk leder till större enheter och högre omsättning, vilket gör
valet av företagsform allt viktigare för lantbruksföretagare. Aktiebolag för driften ökar i
popularitet hos lantbruksföretagare. Beror detta på mjuka värden, som risk och personligt
ansvar eller är det hårda värden, som skattemässiga fördelar och att få en tydlig gräns mellan
ägarens och företagets ekonomi som har störst betydelse? I takt med detta så stiger
medelåldern på Sveriges lantbrukare, vilket innebär många kommande ägarskiften. Det finns
mycket litteratur och studier angående skatteskillnader mellan företagsformerna och ämnet
ägarskifte är även det relativt bevandrat. Kopplingen mellan dessa frågor, nämligen
betydelsen av valet av företagsform i samband ett ägarskifte, upplevs relativt outforskad och
är därför intressant att undersöka närmare.
Resultatreglering är ett viktigt verktyg för att i både enskild firma och aktiebolag skjuta fram
skatt eller att på olika sätt jämna ut sitt skattemässiga resultat. Enskild firma har möjlighet till
bl.a. periodiseringsfond, expansionsfond och räntefördelning. Aktiebolag har främst möjlighet
till avsättning till periodiseringsfond. Det innebär att en del av resultatet sätts av till denna
fond, som dock måste återföras senast sex år efter avsättning. Expansionsfond är ett sätt för en
enskild firma att likställa sin beskattning med aktiebolag. Avsättningen beskattas med
expansionsfondsskatt, som är densamma som bolagsskatten för aktiebolag
(22 %, år 2018). Denna skatt återbetalas vid återföring. Räntefördelning är ytterligare ett sätt
för en enskild firma att likställa beskattningen med aktiebolag, genom att ändra skatteslag på
en del av resultatet från inkomst av näringsverksamhet till inkomst av kapital.
För att undersöka betydelsen av valet av företagsform i samband med ägarskifte så består
arbetet av en litteraturdel vid namn ”Institutionella regelverk”, där fakta inhämtats från
relevanta och trovärdiga källor, två semistrukturerade intervjuer med sakkunniga inom ämnet
med stor erfarenhet i frågan samt ett fiktivt företagscase där skattemässiga konsekvenser hos
de båda företagsformerna undersökts. Efter dessa olika former av kunskapsinhämtning har vi
kommit fram till olika resultat och slutsatser.
Den skattemässiga skillnaden mellan företagsformerna är marginella året för avsättning till
periodiseringsfond och expansionsfond. Återföringen av dessa medel kan dock skapa stora
skattemässiga konsekvenser om återföringen sker ett år med bra resultat. Det krävs alltså år
med sämre resultat när återföringen sker för att få full effekt av resultatregleringen. I det
fiktiva företagscaset resulterade aktiebolaget i lägst slutlig skatt, vilket kan förklaras av att en
del av resultatet beskattas under inkomstslaget kapital tack vare utdelning enligt
fåmansreglerna. Detta är aktiebolagets största fördel efter förutsättningarna som getts i detta
arbetet.
Aktiebolag lämpar sig bäst vid delägarskap. Man kan på så vis utföra ett tvådelat ägarskifte
där den tänkta övertagaren av fastigheten får komma in som delägare i driftsbolaget och får på
så vis känna större ansvar och delägarskap i verksamheten, vilket är positivt. Ett bildande av
aktiebolag inom lantbruk minskar inte den personliga risken i praktiken. Att påstå att risken
minskar stämmer inte överens med verkligheten då fastigheten, som alltid ägs av en enskild
firma bortsett från några få undantag, ofta får sättas som säkerhet vid belåning etc. En
kombination av både enskild firma och ett aktiebolag för driften i verksamheten kan vara
optimalt sett ur skattesynpunkt, då aktiebolaget kan utnyttja lågbeskattad utdelning och den
enskilda firman kan utnyttja expansionsfond och positiv räntefördelning. Vad gäller själva
ägarskiftet av fastigheten så resulterar ett ägarskifte genom gåva i ett lägre
avskrivningsunderlag och ett lägre bokfört värde för den övertagande parten. Ett ägarskifte
genom köp leder till en högre köpeskilling, högre skatt och stämpelskatt för köparen.
Resultaten från arbetet riktar sig mot, och är mest intressant för företagare med en resultatnivå
som liknar det fiktiva företagets. Det är även intressant för lantbruksföretagare som av olika
anledningar funderar på att ombilda företaget till aktiebolag eller enskild firma, då arbetet
även berör andra aspekter än skatt. |
|---|